Концептуальные основы финансовой отчётности

Концептуальные основы финансовой отчетности (англ. Conceptual Framework for Financial Reporting) — пакет руководящих документов, одобренных Комитетом по Международным стандартам финансовой отчётности в апреле 1989 года, на территории Российской Федерации введён в действие с 9 июня 2014 года. Концептуальные основы не являются международными стандартами финансовой отчетности, но определяет основные требования к качеству финансовой отчётности, то есть информация должна быть уместна и достоверна (полная, нейтральная, без ошибок, должна преобладать сущность над формой), и определяет элементы финансовой отчётности и критерии признания^[1].

В апреле 1989 года «Концептуальные основы для подготовки и представления финансовой отчетности» были утверждены Комитетом по МСФО, а в июле 1989 года «Концептуальные основы» были опубликованы, в апреле 2001 года утверждены Советом по МСФО. В сентябре 2010 года была утверждена Советом по МСФО новая версия «Концептуальные основы финансовой отчетности 2010 года»^[2].

Основные цели Концептуальных основ^[3]:

• содействовать Совету по МСФО при разработке новых МСФО;
• в дальнейшей гармонизации регулирования финансовых стандартов и процедур, относящихся к предоставлению финансовой отчётности, путём обеспечения базы для сокращения альтернативных подходов в бухгалтерском учёте, которые разрешены МСФО;
• содействовать национальным органам в разработке национальных стандартов;
• содействовать лицам, занимающимся подготовкой финансовой отчётности, в применении МСФО и рассмотрении вопросов, которые ещё не отражены в МСФО;
• содействовать аудиторам при формировании заключения относительно соответствия финансовой отчётности МСФО;
• содействовать пользователям финансовой отчётности в интерпретации информации, содержащейся в финансовой отчётности, которая подготовлена в соответствии с МСФО;
• обеспечивать тех, кто интересуется работой Совета МСФО, информацией о методах создания МСФО.

Основные пользователи финансовой отчётности — существующие и потенциальные инвесторы, заимодавцы и другие кредиторы, которые не могут требовать от отчитывающейся компании предоставления непосредственно им финансовой информации. И не являются основными пользователями финансовой отчётности — менеджмент компании, государственные органы и общественность^[3].

Цель финансовой отчётности: предоставление финансовой информации об отчитывающей компании для принятия решений о предоставлении компании ресурсов (о финансовом положении — об экономических ресурсах и требованиях к отчитывающейся компании, о результатах деятельности — влиянии операций и прочих событий на изменение экономических ресурсов и требований к компании). Решения включают покупку, продажу и удержание долевых и долговых инструментов компании, предоставление или погашение займов и других форм кредитования^[3].

Финансовая отчётность составляется на основе допущения о непрерывной деятельности, что компания не намерена прекращать свою деятельность, у неё нет необходимости ликвидации или существенного сокращения масштабов своей деятельности в обозримом будущем. Также у компании должны быть экономические возможности продолжить свою деятельность^[4].

Качественные характеристики финансовой информации делают её полезной для пользователей^[4]:

• уместность — характеристика информации, показывающая её прогностическую ценность и/или подтверждающие данные, где материальность — компонент уместности, которая определяет уровень информации, когда её пропуск или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчётности.
• достоверное представление — это экономическое явление, обладающее тремя характеристиками: полнотой отражения, нейтральностью отражения и отсутствием ошибок, преобладание сущности над формой.

Преобладание сущности над формой — характеристика финансовой информации, показывающая, что та отражает сущность экономических явлений, а не просто представляет их юридическую форму. Сущность операции может отличаться от её юридической формы. Это может определяться по некоторым признакам, таким как неоставление права собственности на актив у стороны, которая будет контролировать актив, связь операций с другими смежными операциями, использование опционов в контрактах, продажа активов по стоимости, отличной от справедливой, признание товаров, предназначенных для консигнации, на балансе той стороны, которая несёт риски, связанные с неходовыми товарами, соглашения о продаже с обратной покупкой или факторинг дебиторской задолженности^[5].

Вспомогательные качественные характеристики финансовой отчётности:

• сопоставимость — возможность определять и понимать сходства и различия информации с аналогичной информацией других компаний, с аналогичной информацией той же компании за различные периоды и на различные даты;
• проверяемость — возможность различными информированными и независимыми наблюдателями достигнуть соглашения о том, что рассматриваемое представление информации является достоверным;
• своевременность — доступность информации для принятия решений в срок, чтобы оказать влияние на принятие решений;
• понятность — отчётливость и конкретность в классификации, описании и представлении информации^[6].

Основное ограничение — затраты при составлении финансовой отчётности должны быть оправданы получаемыми от информации выгодами.

Элементы финансовой отчётности — это финансовые результаты операций и других событий, объединённые в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками^[4]:

• активы — это ресурсы, контролируемые компанией, то есть существует ограничение доступа третьих лиц к экономическим выгодам, получаемым от актива, в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.
• обязательство — это текущая задолженность компании, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведёт к оттоку из компании ресурсов, содержащая экономическую выгоду (выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой одного обязательства другим и другие).
• капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех её обязательств.
• доход — приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала
• расходы — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Признание — процесс включения в отчёт о финансовом положении или отчёт о совокупном доходе объекта, который подходит под определение одного из элементов, и отвечает критериям признания. Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы, во включении этой суммы в отчёт о финансовом положении или в отчёт о совокупном доходе.

Критерии признания - условия, при которых элемент финансовой отчётности признаётся и может быть включен в финансовую отчётность:

• объект подходит под определение элемента финансовой отчётности;
• если существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией;
• объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надёжно измерена^[4].

Концептуальные основы указывают на возможность использования четырёх «методов оценки»^[7]:

• по исторической стоимости^[англ.] — сумма, уплаченная в момент приобретения активов или полученная в обмен на обязательство;
• по текущей стоимости^[англ.] — сумма, которую нужно уплатить для приобретения такого же или аналогичного актива;
• по стоимости реализации (погашения) — сумма, которая можно получить от реализации такого же или аналогичного актива в настоящий момент;
• по приведенной стоимости — сумма будущих денежных потоков, связанных с активом или обязательством, скорректированная на коэффициент дисконтирования.