Контролируемая сделка

Контролируемая сделка — в трансфертном ценообразовании сделка, в отношении которой осуществляется контроль со стороны налогового органа за соблюдением правил рыночного ценообразования.

Перечень контролируемых сделок определяется законом. Необходимость в контроле связана с тем, что цена по таким сделкам может быть выше или ниже рыночной и использоваться в целях оптимизации налогообложения. Так как в сделке участвую лица, являющиеся налоговыми резидентами разных стран, то контроль за трансфертным ценообразованием позволяет получить каждой стране те налоги, на которые она могла бы рассчитывать, если бы оптимизации не было.

К контролируемым сделкам относятся сделки, в которых существует взаимозависимость между сторонами. В силу такой зависимости цена может отклоняться от обычной рыночной, которая сложилась бы при независимости сторон. Отклонение цены может быть сознательным действием сторон, которые могут таким образом оптимизировать налогообложение, выводя прибыль в юрисдикции с низкими налогами. Так как существует риск отклонения цены, то сделка должна подвергаться контролю со стороны налогового органа.

Перечень контролируемых сделок определяется законодательством. Существует типовые правила, применяемые Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). В отношении таких сделок действует принцип вытянутой руки (англ. Arm's Length Principle)^[1][2]. Выражение происходит от английской идиомы англ. at arm's length, означающей «держать на расстоянии». Сделка соответствует этому принципу, если цена находится на рыночном уровне. В российском законодательстве аналогичный термин отсутствует, хотя сам принцип сформулирован. В ст. 20 Налогового кодекса определено понятие взаимозависимых лиц, а в ст 40 принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. В ряде нормативных актов имеются отсылки к самому наименованию термина^[3].

Нормы пункта 1 статьи 105.3 Кодекса предусматривают применение в сделках между взаимозависимыми лицами общепринятого в мировой практике принципа «вытянутой руки» при определении цен в сделках для целей налогообложения. При этом цены в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.

В России перечень контролируемых сделок установлен Налоговым кодексом.

Для определения степени отклонения цены по сделке используется сопоставление с ценами по сравнимым неконтролируемым сделкам. В таким сделкам относятся сделки, в отношении выполняется которых принцип вытянутой руки и при этом отсутствуют признаки взаимозависимости сторон, которая могла бы повлечь отклонение цены^[2].

• Трансфертное ценообразование
• Принцип вытянутой руки

• Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Часть I  (неопр.). Консультант Плюс. Дата обращения: 15 мая 2020.
• OECD. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2017. — 2017. — 608 с.